Переход с УСН на ОСНО в 2025 году: форма уведомления и сроки

У юридических лиц или предпринимателей, работающих на «упрощенке», иногда появляется необходимость перехода на общую схему налогообложения. При этом некоторые организации делают это и в добровольном порядке. Расскажем, в каких случаях нужно поменять режим, как правильно направить уведомление в налоговую инстанцию, и в какие сроки нужно это сделать. 

Когда возможен переход с УСН на ОСНО

Плательщик налогов может сам принять соответствующее решение, с любого дня, в том числе в середине года. Иногда предприниматели принимают такое решение из-за экономической выгоды, к примеру, при сниженной налоговой нагрузке при большом объеме затрат с НДС, или при возникновении налоговых убытков. Некоторые деловые партнеры не хотят работать с лицами, которые не платят НДС, что также побуждает предпринимателей перейти на общую схему. 

Еще одно основание – утрата правомочия на упрощенную систему. Простой пример – компания нарушила условия применения УСН. В этом случае она должна перейти на общую схему с первого месяца квартала, в котором было совершено нарушение. Исключение – превышение допустимого объема доходов или количества сотрудников. Если же прибыль превышает 150 млн рублей, но менее 200 млн рублей, упрощенка будет сохранена, однако налоговый платеж будет рассчитываться по более высоким ставкам. 

Нужно ли заявление о переходе с УСН на ОСНО

Переход с простой системы на общую носит характер уведомления. Это значит, что лицо должно поставить в известность налоговую инспекцию, что по определенной причине оно прекратило пользоваться льготным режимом.

Уведомление в данном случае обязательно. Если этого не сделать, на вас наложат штраф 200 рублей по статье 126 НК РФ. Если же у вас нет уведомления о добровольном переходе на общую систему, налоговые инспекторы будут продолжать ждать отчеты по упрощенке. 

Выделяют две формы уведомительного документа: 

1. Уведомление об утрате правомочия применять упрощенную схему, форма № 26.2-2.
2. Сообщение об отказе использования данного режима, форма № 26.2-3.

В какой срок подается заявление об утрате права от УСН

Налоговое законодательство определяет точный срок отправки такого сообщения – не позже 15 дня месяца, идущего за кварталом, в котором плательщик утратил соответствующее право.

Если лицо не сообщит об этом в налоговую службу или направит документ с опозданием, к нему будет применена налоговая ответственность. Руководство компании могут привлечь к ответственности в административном порядке. 

По статье 126 НК РФ, компаниям и предпринимателям грозит штраф 200 рублей, а главный бухгалтер может быть оштрафован на 500 рублей по ст. 15.6 КоАП. Индивидуальные предприниматели к административной ответственности в такой ситуации не привлекаются. 

Как подать в ИФНС сообщение об утрате правомочия на упрощенку

Сообщение об утрате привилегии вы можете подать в середине года в любую инспекцию, то есть придерживаться адреса регистрации не обязательно. На данный момент ФНС принимает документацию в соответствии с правилом об экстерриториальности. 

В Налоговом Кодексе не содержится указаний, в какую именно инспекцию нужно направлять сообщение. Однако проще всего это сделать по месту регистрации компании или по месту проживания индивидуального предпринимателя. 

Форма для перехода с УСН на ОСНО при утрате права на УСН

Подать сообщение можно как в электронном формате, так и в бумажном виде. Бумажное уведомление можно отнести в инспекцию лично, по предварительной записи, или направить по почте. Формы документов утверждены приказами ФНС. 

Уведомление заполняется на одном листе. В верхней части указывается номер налогоплательщика, КПП компании или индивидуальный номер предпринимателя. Также нужно указать код налоговой инспекции из четырех знаков, название компании или данные индивидуального предпринимателя. Код службы можно узнать на портале ФНС.

В основной части уведомления указывается первое число того месяца, когда вы лишились права на применение упрощенки. Приведите причину перехода на общую систему. Укажите статью кодекса, которую вы нарушили, код временного периода, когда было допущено нарушение, год. 

В заключительной части укажите ФИО руководителя или его уполномоченного представителя, контактный номер, дату составления документа, поставьте подпись. Если уведомление направляется представителем, должны быть прикреплены реквизиты его доверенности. 

Уведомление о добровольном отказе от УСН и переходе на ОСН

Чтобы отказаться от льготного режима по своей инициативе, передайте в налоговую службу соответствующее уведомление. Нельзя нарушать сроки передачи – иначе придется пользоваться выбранным режимом весь год. 

В какой срок подается документ при добровольном отказе от УСН и переходе на ОСН

Отказаться от упрощенной схемы в добровольном порядке для того, чтобы выбрать другую схему, можно с начала следующего года (имеется в виду календарный год). Сообщение об отказе с 1-го января последующего года нужно направить не позже 15-го числа. 

Если документ будет передан позже указанных сроков, налоговая инспекция сообщит вам о нарушении норм изменения режимов налогообложения. При этом налоговики могут оспорить обоснованность использования ОСНО в судебном порядке, к примеру, если в определенное время заявитель потребует возврата НДС. Некоторые судьи принимают сторону налоговой службы. 

Есть также примеры из судебной практики, когда сообщение об отказе от упрощенного режима не имеет существенного значения. Если в начале года лицо прекратило использовать такой режим и начало направлять документы-декларации по общим правилам, у налоговой службы нет оснований признавать это незаконным. После отказа от льготного режима в пользу общего у плательщика появляются дополнительные обязательства и дополнительные правомочия (возможность компенсировать налог на добавленную стоимость). 

Форма и образец уведомления об отказе от упрощенки

В Интернете вы можете скачать актуальные образцы такого документа, чтобы правильно заполнить свое уведомление. Обязательно укажите год, с которого вы собираетесь пользоваться другим режимом. Внизу документа укажите данные человека, который подписывает сообщение, ФИО руководителя или его официального представителя. 

Обратите внимание, что форму следует заполнять без ошибок и неточностей, иначе налоговая может не принять документ, что чревато нарушением сроков и штрафами. 

Куда подается документ

По правилам уведомление подается в любой налоговый орган, независимо от того, в какой инспекции организация или предприниматель проходили регистрацию. Прямой нормы направлять сообщение в конкретную инспекцию нет, однако большинство предпринимателей и юридических лиц все же делают это по месту регистрации – так вы точно будете уверены, что ваше уведомление примут и рассмотрят.

Как учесть доходы при переходе организации или предпринимателя с УСН на общий механизм

При переходе с упрощенки на обычную схему необходимо определить состав прибыли, которая будет включена в налоговую базу во время переходного периода. Точный порядок зависит от методики расчета налогового платежа на прибыль – это может быть кассовый метод или способ начисления. 

Для юридических лиц, планирующих на основной системе применять кассовую методику, специальных правил по формированию прибыли не предусмотрено. Для этих организаций при переходе на общую схему мало что изменится. 

Отдельные правила формирования базы налогов в переходное время установлены для предприятий, работающих по методике начисления. Это определяется статьей 346.25 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей специального порядка в переходное время также не существует. 

В состав «переходной» прибыли нужно включить объем задолженности дебиторского типа за время использования упрощенной системы. При применении такой схемы действует кассовый способ признания прибыли. Это значит, что компания во время использования льготного режима не учитывала в доходной части стоимость продукции, которая была отгружена, но еще не оплачена клиентами.

При методике начисления выручка будет входить в доходную часть в процессе отгрузки (правило указано в ст. 271 НК РФ). Это значит, что при общей схеме обложения налогами стоимость проданных, но неоплаченных товаров и услуг должна учитываться в разделе с доходами. Это нужно сделать независимо от срока погашения задолженности вашими клиентами. При начале применения ОСНО прибыль нужно увеличивать в месяце, когда был совершен этот переход. 

В раздел с доходами нужно включать задолженность дебиторского типа, которая была получена по соглашению об уступке права требования во время деятельности на упрощенке и которую должник не погасил на период перехода. На УСН данный раздел не учитывался в доходной части по причине применения кассовой методики, поэтому при общей схеме его нужно включить в прибыль прошлых лет. 

После перехода на общий механизм предпринимателю могут поступать платежи за продукцию или услуги, которые были предоставлены во время действия упрощенки. НДС на такие суммы начисляться не будет. 

Порядок формирования прибыли в переходный период распространяется только на правила налогового учета. В бухучете прибыль всегда должна отражаться, независимо от совершенной оплаты. Так как выручка, которая не учитывалась при определении единого налогового платежа, уже была зафиксирована в бухгалтерском учете, никаких исправлений в бухгалтерской документации делать не нужно. 

Как учесть расходную часть при переходе организации и ИП с УСН на общую систему

Аналогично доходной части, нужно выполнить распределение затрат при переходе на общий механизм налогообложения. При этом нужно учитывать, какой способ учета расходной части будет использоваться компанией – кассовый метод или подход с начислением. Для предприятий, которые после перехода собираются применять кассовый способ, специальных норм не предусмотрено.

Отдельные правила создания налоговой базы в переходный период разработаны только для юридических лиц, которые будут определять затраты по способу начисления. Для ИП специального порядка на этот счет не существует. 

Выберем расходную часть, на которую нужно обращать пристальное внимание перед началом применения ОСНО. После перехода с упрощенки важно учитывать следующие затраты: 

1. Непогашенные долги кредиторского типа перед партнерами-поставщиками, государственным бюджетом и работниками. Если услуги или продукция были предоставлены до начала использования ОСНО, а оплата переведена после такого перехода, суммы нужно учитывать при определении базы налогов по налоговым платежам на прибыль. Затраты, оплаченные до использования общей схемы, учитываться не будут, если по ним во время действия упрощенного режима по этим расходам не выполнялись условия для признания расходной части или они не учитывались на УСН. 
2. Неоплаченная продукция. Если продукция была закуплена для последующей перепродажи на УСН, после чего она была продана покупателям, но оплата поставщику еще не переводилась, стоимость таких товаров можно учесть в расходной части по налоговому платежу на прибыль в том месяце, когда компания перешла на ОСНО. 
3. Цены на продукцию, которая не была реализована до перехода. Если предприниматель купил товары для дальнейшей перепродажи, но не успел их продать до перехода на общий механизм, их стоимость можно учитывать при определении налогового обязательства на прибыль после фактической продажи. 

Особенности оплаты НДС

После утраты права использования льготного режима компания должна начать перечислять НДС с первого числа в квартале, когда было выполнено изменение режима. С момента начала применения общей схемы компания должна начислять налог по всем транзакциям, подлежащим обложению НДС. Для уведомления контрагентов о начале перечисления налога на добавленную стоимость можно направить соответствующее уведомление и прикрепить дополнительный документ к соглашению о поставке.

При перечислении предоплаты за продукцию, работы или услуги до начала применения общего режима и отгрузках после такого перехода налог будет начислен только на момент действительной отгрузки. Начисление налогового платежа на сумму с предоплатой не нужно. Если перечисление оплаты и отгрузка были после перехода на ОСНО, налог на добавленную стоимость будет начисляться и на день предоплаты, и на день реализации продукции. В такой ситуации налоговый платеж с предварительной оплаты будет подлежать вычету.

Если предварительной оплаты не было, налог начисляется только по операциям, которые имели место быть после перехода на общую схему обложения налогами. Налоговый платеж с транзакций, совершенных до начала использования ОСНО, не будет начисляться, поскольку в это время юридическое лицо не выступало плательщиком такого налога. Если дебиторский долг за проданную на упрощенке продукцию, оказанные услуги был погашен после перехода на общую схему, эти суммы не будут приниматься во внимание при расчете базы с налогами по НДС. 

Для продажи металлолома, вторичного алюминиевого сырья, сырых шкур от животных налоговые агенты перечисляют налоговый платеж вместо продавцов при применении упрощенной системы. В такой ситуации в соглашениях и первичной документации на отгрузку нужно указать цену на товары без учета налога. Налоговый платеж рассчитывается и переводится покупателями, которые в дальнейшем также могут оформить его вычет. После утраты правомочия на УСН продавец будет выступать плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому ему нужно перечислять платеж по сделкам, совершенным с первого числа. 

Какие отчетные документы нужны при переходе с УСН на ОСН

При переходе компании на общий механизм налогообложения с начала года за прошлый год она предоставляет налоговые отчетные документы по правилам, действующим на упрощенке. Для этого выполняются определенные действия: 

1. Подача документа-декларации по УСН. Документ по единому платежу предоставляется до 25 числа того месяца, который идет за переходным кварталом.
2. Подача документа по налогу на добавленную стоимость. Первый период по этому налогу – квартал, с которого компания начинает пользоваться общим механизмом. Срок направления такой декларации – до 25-го числа того месяца, который идет за определенным налоговым периодом. 
3. Подача декларативного документа по налогу на прибыль. Первый период для отчета по этому обязательству – временной промежуток с 1-го января до завершения квартала, в котором вы потеряли право на упрощенку. Срок подачи документа – до 28-го октября. 
4. Подача документа по налоговому платежу на имущество. Компания должна предоставить такую декларацию не позже 25-го марта последующего года. При переходе на общую схему она начинает выступать налогоплательщиком на недвижимое имущество в соответствии с его среднегодовой ценой. Остаточная стоимость активов во время применения упрощенной схемы будет нулевой.

Основные лимиты по упрощенке

Перечислим также ограничения, при нарушении которых можно потерять право на льготную систему: 

1. Средние показатели численности сотрудников в течение года – больше 130-ти человек.
2. У организации появился филиал. 
3. Объем доли в компании, которая принадлежит другой организации – более 25 процентов. 
4. Остаточная цена на основные средства – более 200 млн рублей.
5. Компания начала вести бизнес, который запрещено вести на упрощенной системе (например, бизнес по производству подакцизной продукции). 
6. Юридическое лицо на упрощенке с объектом по доходам стала участником простого товарищества или заключило соглашение доверительного управления имущественными активами. 

Таким образом, переход на общую схему выплаты налогов сопровождается для организации и индивидуальных предпринимателей определенными правилами, которые нужно соблюдать во избежание штрафов. Перед переходом важно не только направить уведомление в контролирующие органы, но и заранее изучить правила оформления отчетности, чтобы не допустить нарушений.